В исследованиях бухгалтерского учета принято считать, что бухгалтерский учет родился одновременно с капитализмом (Bryer, 1993; 2000a; b; Carruthers & Espeland, 1991; Chiapello, 2007; Derks, 2008; Miller & Napier, 1993). Все эти работы очень напоминают аргумент Weber о том, что экономическая рациональность требует рационального и систематического упорядочивания активов и пассивов, как в Счете операций с капиталом.
Поскольку капитализм неоднороден и меняется в зависимости от культур, пространства и времени (Deeg, 2009; Lane & Geoffrey, 2009), можно задаться вопросом, какая форма учета капитализма родилась. Также утверждается, что бухгалтерский учет служит моральной практикой в рамках капитализма и, следовательно, находится под влиянием религиозной мысли, подкрепленной верой (Carruthers & Espeland, 1991; Maltby, 1997; McKernan & Kosmala, 2004; 2007; McPhail & Walters, 2009). В таком контексте логично и неудивительно, что Lucca Paciol, с одной стороны, и торговцы, с другой стороны, писали в нижней части своих бухгалтерских книг «во имя Бога», которому они были адресованы (Carruthers & Espeland, 1991; Maltby , 1997). Это указывает на то, велись ли бухгалтерские книги по экономическим или религиозным причинам (На сайте “ГлавБухПлюс” можно узнать подробнее о ведении современного бухгалтерского учёта).
Очевидно, что экономические и религиозные обоснования развития бухгалтерского учета взаимосвязаны. Поскольку экономическая часть была тщательно изучена, в данной статье рассматриваются экономические основы бухгалтерского учета с упором на духовное измерение. Следуя потоку мыслей, утверждающих, что бухгалтерский учет является практикой морализирующего поведения, мы объясняем, как религии (иудаизм, христианство, разделенное на католицизм и протестантизм, и ислам) поддерживали развитие учета повседневной деятельности как духовной практики. Находясь в истории бухгалтерского учета, мы сосредотачиваемся на времени Реформации, кульминации богословских дебатов о том, как вести учет верного поведения перед Богом. Повседневная деятельность и то, как они развивают бухгалтерский учет, наблюдаются через призму практической теории, т.е. совокупности общих понятий, процедур, правил и телеаффективных структур (см. Schatzki, 2000a). При этом мы следуем предыдущим работам по управленческому учету и контролю как практике (Ahrens & Chapman, 2002; 2007) или бухгалтерскому учету и стратегии (Jørgensen & Messner, 2009).
Мы отмечаем, что в четырех религиях бухгалтерский учет служит рутиной и правилами для учета повседневного поведения, причем его содержание зависит от общего понимания (а именно, личности, возможностей и ожиданий Бога) и телеаффективных структур (а именно, определения и путей к спасению). Вопросы бухгалтерского учета всегда служили вспомогательной практикой в моральной практике и поэтому не обязательно совпадают с экономическими операциями. Другими словами, случай с четырьмя религиями показывает, что конструкция систем бухгалтерского учета зависит от социального контекста, в котором они действуют. В конечном счете, система бухгалтерского учета, поддерживающая моральные принципы деловых операций, должна предлагать процедуры и правила, согласующиеся с общепринятыми представлениями и управляющими ими телеоэффективными структурами, причем размышления об этом имеют решающее значение.
Выводы
Ведущие экономисты развитых стран требуют дальнейшего развития бухгалтерского учета в двух направлениях. Во-первых, аргумент выиграет от конфронтации с другими религиозными контекстами, помимо трех раскрытых монотеизмов. Выводы, согласующиеся с нашими, могут послужить бухгалтерией как средством нравственной практики и обогатить наше понимание ее форм. Напротив, противоречивые выводы поставят под вопрос морализаторские способности бухгалтерского учета.
Во-вторых, наш вывод о том, что бухгалтерский учет – это вспомогательная практика, вытекающая из более широкой моральной практики и поддерживаемая ею, выиграет от сопоставления с исследованиями, связывающими рождение бухгалтерского учета и капитализма. Наше исследование требует расширений, исследующих бухгалтерский учет и капитализм как моральные практики. Мы действительно верим, что определение морали капитализма и экономической рациональности либо поставит под сомнение наши выводы, либо обогатит наше понимание возможностей, предлагаемых бухгалтерским учетом. Выводы, подтверждающие наш, позволили бы считать бухгалтерский учет мощным моральным приемом, где бы он ни работал. Напротив, противоречивые выводы открыли бы новые возможности для понимания бухгалтерского учета.
Использованные источники
- Aho, J. (2005). Confession and bookkeeping – the religious, moral, and rhetorical roots of modern accounting. New York: State University of New York Press.
- Ahrens, T., & Chapman, C.S. (2002). The structuration of legitimate performance measures and management: day-to-day contests of accountability in a U.K. restaurant chain. Management Accounting Research 13, 151-171.
- Ahrens, T., & Chapman, C.S. (2007). Management accounting as practice. Accounting, Organizations and Society 32, 1-27.
- Allegretti, J. (1991). “In All This Love Will Be the Best Guide”: John Calvin on the Christian’s Resort to the Secular Legal System. Journal of Law and Religion 9, 1-16.
- Aqbal, Z., & Mirakhor, A. (2006). Introduction to Islamic Finance: Theory and Practice. London: John Wiley & Sons.
- Attali, J. (2002). Les Juifs, le monde et l’argent. Paris: Fayard.
- Barnes, B. (2000). Practice as collective action. In T.R. Schatzki, K. Knorr Cetina, & E. Savigny (von), The practice turn in contemporary theory. London: Routledge, pp. 17-28.
- Berman, H.J. (2000). The spiritualization of secular law: the impact of the Lutheran Reformation. Journal of Law and Religion 14, 313-349.
- Booth, W. (1890). In darkest England and the way out. London: International Headquarters of the Salvation Army.
- Bourdieu, P. (1977). Outline of a theory of practice. Cambridge: Cambridge University Press. Bourguignon, A., & Chiapello, E. (2005). The role of criticism in the dynamics of performance evaluation systems. Critical Perspectives on Accounting 16, 665-700.
- Bryer, R.A. (1993). Double-Entry Bookkeeping and the Birth of Capitalism: Accounting for the Commercial Revolution in Medieval Northern Italy. Critical Perspectives on Accounting 4, 113-140. Bryer, R.A. (2000a). The history of accounting and the transition to capitalism in England. Part one: theory. Accounting, Organizations and Society 25, 131-162.
Vassili JOANNIDES, Nicolas BERLAND.
Keeping Accounts By The Book: The Revelation(S) Of Accounting